Налог на недвижимое имущество, отличное от земельного участка

31.12.2014 года вступили в силу изменения, внесенные в Налоговый кодекс Украины в части начисления и уплаты налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка.

 В соответствии с условиями Заключительных положений Закона Украины от 28.12.2014, № 71-VIII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины относительно налоговой реформы» органам местного самоуправления рекомендовано в месячный срок со дня опубликования этого Закона пересмотреть решения об установлении на 2015 год налога на имущество (в части налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка) для объектов жилой недвижимости, а также принять и обнародовать решение по установлению в 2015 году налога на имущество (в части налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка) для объектов нежилой недвижимости.
  В то же время, согласно подпункта 12.3.4. статьи 12 Налогового кодекса Украины решение об установлении местных налогов и сборов официально обнародуется соответствующим органом местного самоуправления до 15 июля года, предшествующего бюджетному периоду, в котором планируется применение устанавливаемых местных налогов и сборов или изменений (плановый период). В противном случае нормы соответствующих решений применяются не раньше начала бюджетного периода, следующего за плановым периодом.
  Таким образом, в силу положений статьи 12 Налогового кодекса Украины, в 2015 году будет невозможно применять принятые изменения в существующие решения органов местного самоуправления и принятые новые решения об установлении налога на недвижимое имущество, поскольку данные решения смогут вступить в силу только с 2016 года.
  К тому же, в связи с тем, что решения органов местного самоуправления о налоге на недвижимое имущество начнут действовать с 2016 года, существует необходимость при принятии указанных решений соблюдения требований, установленных Законом Украины «Об основах государственной регуляторной политики в сфере хозяйственной деятельности» относительно процедуры принятия регуляторного акта. (Закон Украины от 28.12.2014, № 71-VIII устанавливает исключения по применению Закона Украины «Об основах государственной регуляторной политики в сфере хозяйственной деятельности» только в отношении решений об установлении местных налогов на 2015 год).
  Однако, рассмотрим основные положения налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка с учетом изменений, внесенных Законом Украины от 28.12.2014, № 71-VIII.

Плательщики налога.

  Плательщиками налога являются физические и юридические лица, в том числе не резиденты, которые являются владельцами объектов жилой и/или нежилой недвижимости.
  • если объект жилой и/или нежилой недвижимости находится в общей долевой собственности нескольких лиц, налогоплательщиком является каждое из этих лиц по принадлежащей ему доле;
  • если объект жилой и/или нежилой недвижимости находится в общей совместной собственности нескольких лиц, но не разделен в натуре, плательщиком налога является одно из таких лиц-владельцев, определенное по их согласию, если иное не установлено судом;
  • если объект жилой и/или нежилой недвижимости находится в общей совместной собственности нескольких лиц и поделен между ними в натуре, плательщиком налога является каждое из этих лиц по принадлежащей ему доле.

Объект налогообложения.

  Объектом налогообложения является объект жилой и нежилой недвижимости, в том числе его доля.
  При этом Налоговым кодексом Украины предоставлено следующие определения объектов жилой и нежилой недвижимости:
Объекты жилой недвижимости – здания, отнесенные в соответствии с законодательством к жилому фонду, дачные и садовые дома:
  • жилой дом – здание капитального типа, построенное с соблюдением требований, установленных законом, другими нормативно-правовыми актами, и предназначенное для постоянного в нем проживания. Жилые дома делятся на жилые дома усадебного типа и жилые дома квартирного типа разной этажности. Жилой дом усадебного типа – жилой дом, расположенный на отдельном земельном участке, который состоит из жилых и вспомогательных (нежилых) помещений;
  • пристройка к жилому дому – часть дома, расположенная вне контура его капитальных наружных стен, и которая имеет с основной частью дома одну (или более) общую капитальную стену;
  • квартира – изолированное помещение в жилом доме, предназначенное и пригодное для постоянного в нем проживания;
  • коттедж – одно-, полутораэтажный дом небольшой жилой площади для постоянного или временного проживания с приусадебным участком;
  • комнаты в многосемейных (коммунальных) квартирах – изолированные помещения в квартире, в которой проживают двое или более квартиросъемщиков;
  • садовый дом – дом для летнего (сезонного) использования, который в вопросах нормирования площади застройки, внешних конструкций и инженерного оборудования не отвечает нормативам, установленным для жилых домов;
  • дачный дом – жилой дом для использования в течение года с целью загородного отдыха.
  Объекты нежилой недвижимости – здания, помещения, не отнесенные в соответствии с законодательством к жилому фонду. В нежилой недвижимости выделяют:
  • здания гостиничные – гостиницы, мотели, кемпинги, пансионаты, рестораны и бары, туристические базы, горные приюты, лагеря для отдыха, дома отдыха;
  • здания офисные – здания финансового обслуживания, административно-бытовые здания для конторских и административных целей;
  • здания торговые – торговые центры, универмаги, магазины, крытые рынки, павильоны и залы для ярмарок, станции технического обслуживания автомобилей, столовой, кафе, закусочные, базы и склады предприятий торговли и общественного питания, здания предприятий бытового обслуживания;
  • гаражи – гаражи (наземные и подземные) и крытые автостоянки;
  • здания промышленные и склады;
  • здания для публичных выступлений (казино, игорные дома);
  • хозяйственные (приусадебные) здания – вспомогательные (нежилые) помещения, к которым относятся сараи, хлева, гаражи, летние кухни, мастерские, уборные, погреба, навесы, котельные, бойлерные, трансформаторные подстанции и др;
  • другие здания.

Не являются объектом налогообложения:

  • объекты жилой и нежилой недвижимости, находящихся в собственности органов государственной власти, органов местного самоуправления, а также организаций, созданных ими в установленном порядке, которые полностью содержатся за счет соответствующего государственного бюджета или местного бюджета и являются неприбыльными (их совместной собственности);
  • объекты жилой и нежилой недвижимости, которые расположены в зонах отчуждения и безусловного (обязательного) отселения, определенные законом, в том числе их доли;
  • здания детских домов семейного типа;
  • общежития;
  • жилая недвижимость, непригодная для проживания, в том числе в связи с аварийным состоянием, признанная таковой согласно решению сельского, поселкового, городского совета;
  • объекты жилой недвижимости, в том числе их части, принадлежащие детям-сиротам, детям, лишенным родительской опеки, и лицам из их числа, признанным таковыми в соответствии с законом, детям-инвалидам, которые воспитываются одинокими матерями (родителями), но не более одного такого объекта на ребенка;
  • объекты нежилой недвижимости, которые используются субъектами хозяйствования малого и среднего бизнеса, осуществляющими свою деятельность в малых архитектурных формах и на рынках;
  • здания промышленности, в частности производственные корпуса, цеха, складские помещения промышленных предприятий;
  • здания, сооружения сельскохозяйственных товаропроизводителей, предназначенные для использования непосредственно в сельскохозяйственной деятельности;
  • объекты жилой и нежилой недвижимости, находящихся в собственности общественных организаций инвалидов и их предприятий.

База налогообложения.

   Базой налогообложения является общая площадь объекта жилой и нежилой недвижимости, в том числе его частей.
  По сравнению с предыдущей редакцией Налогового кодекса Украины уменьшена льготная площадь недвижимости, которая не облагается, однако предоставлено право органам местного самоуправления увеличивать предельную границу жилой недвижимости, на которую уменьшается база налогообложения, и устанавливать другие льготы по уплате указанного налога.
  База налогообложения объекта/объектов жилой недвижимости, в том числе их частей, находящихся в собственности физического лица налогоплательщика, уменьшается:
а) для квартиры/квартир, независимо от их количества – на 60 кв. метров;
б) для жилого дома/домов, независимо от их количества – на 120 кв. метров;
в) для различных типов объектов жилой недвижимости, в том числе их частей (в случае одновременного пребывания в собственности налогоплательщика квартиры/ квартир и жилого дома/домов, в том числе их частей), – на 180 кв. метров.
Такое уменьшение предоставляется один раз за каждый базовый налоговый (отчетный) период (год).
  Сельские, поселковые, городские советы устанавливают льготы по налогу, который уплачивается на соответствующей территории с объектов жилой и/или нежилой недвижимости, находящихся в собственности физических или юридических лиц, религиозных организаций Украины, уставы (положения) которых зарегистрированы в установленном законом порядке и используются для обеспечения деятельности, предусмотренной такими уставами (положениями). Льготы по налогу, который уплачивается на соответствующей территории, с объектов жилой недвижимости для физических лиц определяются исходя из их имущественного положения и уровня доходов.
  Льготы по налогу, который уплачивается на соответствующей территории с объектов жилой недвижимости, для физических лиц не предоставляются на:
  • Объект/объекты налогообложения, если площадь такого/таких объекта/объектов превышает пятикратный размер не облагаемой площади, утвержденной решением органов местного самоуправления;
  • Объекты налогообложения, используемые их владельцами с целью получения доходов (сдаются в аренду, лизинг, ссуду, используемых в предпринимательской деятельности).

Ставка налога.

  Ставки налога для объектов жилой и/или нежилой недвижимости, находящихся в собственности физических и юридических лиц, устанавливаются по решению сельского, поселкового или городского совета в зависимости от места расположения (зональности) и типов таких объектов недвижимости в размере, который не превышает 2 процентов размера минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного (налогового) года, за 1 кв. метр базы налогообложения.

Налоговый период.

Базовый налоговый (отчетный) период равен календарному году.

Порядок исчисления суммы налога:

  Исчисление суммы налога с объекта/объектов нежилой недвижимости, находящихся в собственности физических лиц, осуществляется контролирующим органом по месту налогового адреса (месту регистрации) владельца такой недвижимости исходя из общей площади каждого из объектов нежилой недвижимости и соответствующей ставки налога.
  Налоговое/налоговые уведомления-решения об уплате суммы/сумм налога и соответствующие платежные реквизиты, в частности, органов местного самоуправления по местонахождению каждого из объектов жилой и/или нежилой недвижимости, направляются (вручаются) налогоплательщику контролирующим органом по месту его налогового адреса (местом регистрации) до 1 июля года, следующего за базовым налоговым (отчетным) периодом (годом).
  По вновь созданному (нововведенному) объекту жилой и/или нежилой недвижимости налог уплачивается физическим лицом-плательщиком, начиная с месяца, в котором возникло право собственности на такой объект.
  Начисление налога и направления (вручения) налоговых уведомлений-решений об уплате налога физическим лицам – не резидентам осуществляют контролирующие органы по местонахождению объектов жилой и/или нежилой недвижимости, находящихся в собственности таких не резидентов.

Порядок уплаты налога.

  Налог уплачивается по месту расположения объекта/объектов налогообложения и зачисляется в соответствующий бюджет согласно положениям Бюджетного кодекса Украины.
  Физические лица могут уплачивать налог в сельской и поселковой местности через кассы сельских (поселковых) советов по квитанции о принятии налогов.
  То есть в случае наличия у физического или юридического лица нескольких объектов недвижимости уплата налога будет осуществляться по месту нахождения каждого из этих объектов.

Сроки уплаты налога.

  Налоговое обязательство за отчетный год по налогу уплачивается:
а) физическими лицами – в течение 60 дней со дня вручения налогового уведомления-решения;
б) юридическими лицами – авансовыми взносами ежеквартально до 30 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, которые отображаются в годовой налоговой декларации.
  Таким образом, основные изменения по налогу на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, коснулись уменьшения льготной площади недвижимости, которая не облагается, и изменения предельной границы ставки налога.
Автор:
Юрий Жук
юрист ООО “Юридическое бюро “КАНОН”
январь 2015 г.

«Юридическое бюро «КАНОН»

- это юридическая компания, предоставляющая широкий спектр услуг в области права.

Меню